一、成本及其本|
(一)成本本|的一般理解
在研究I域，成本是一l展化最大的概念之一。WJ槌杀臼侨〉觅Ya的代r，或是生aa品和提供账l生的支出。@一JR目前普遍槿所接受。管理WtJ，成本是F一定目宋硪冻龌虺r值奚，甚至包括在Q策^程中可能要放相找娴拇r。美W凇冻杀靖拍钆c省返蟾嬷薪o出如下定x：成本是榱F一定的目的而付出(或可能要付出的)、用y定的r值奚。@一概念充分考]了成本的群c外延，概括热菹喈V泛，且十分抽象，因樗HH局限在某具w的成本算ο笊，而是U展到企I生aI目的上。它{成本是在特定目讼⒁冻龅r值奚，并以此JR榛A，重整企I的成本，槠I的成本控制服。同r，提醒我在O成本算程序或槌杀竟芾硖峁┓r，必oo@著企I生aI管理目的碚归_。
我注意到，@一定xo出的成本本|群恰r值奚，o疑是正_的。但是，P者X得@一f法^于抽象。r值是量的Y果和表F，此r值是量什么事物的Y果和表F呢?我J椴还苓@一事物是什么，它才是成本的本|。我在企I成本管理中必J清@一事物，才能使成本管理得具w，其方法的\用才煽坑行。
R克思指出：“商品W的r值，用公式肀硎臼W=c+v+m.如果我@r值中p少剩余r值m，那么在商品中剩下的只是一在生a要素上耗M的Y本r值C+V的等r物或ar值――商品r值的@部分，即a所消耗的生aY料r值和所使用的恿r格的部分，只是a商品及Y本家自身耗M用的|西，所以Y本家碚f，@就是商品成本r格”。@是我一直信奉的P于成本本|群慕典述。R克思a角度述了“Y本耗M”@一成本范。Y本耗M即成本，只包括C、V部分。Y本主x械纳a成本即生aM用，是生a^程中耗M的Y本，是指商品生a中H消耗的不Y本(C)和可Y本(V)所成的r值，不包括剩余r值(m)部分。而西方微^WJ，商品的生a成本是指生a活又惺褂玫纳a成本，如果活由匾雍馁Mr值a不足，就(m)中加以a。@一^c其也是a角度碚JR成本，是R克思Y本耗M的延伸和U展，具有明@的用性(用主x)。在中，Y本家的Y本表F橐环N嘁，投入企I后，是欢ǖ恼加眯B，而表F橘Ya，因此占用形B碚f，嘁嬉再Ya而存在，然而，在企I生aI中Y本家的嘁娌缓馁M，被耗M的H是Ya。
(二)Y源及其企I^
提到“Y源”，人自然肫鸬Va、河流等自然形成的槿所利用的物品。通常Y源一~最一般的意x是指自然界及人社幸磺槿祟有用的Y。也就是f，在自然界及人社，有用物即Y源，o用物即非Y源。因此，Y源既包括一切槿祟所需要的自然物，如光、空、水、Va、土壤、植物及游锏鹊，也包括以人赢a品形式出F的一切有用物，如各N房屋、O、其它消M性商品及生aY料性商品，包括o形的Y，如信息、知R和技g以及人本身的w力和智力。
美馁Y源W家阿m。m J椋嘿Y源是由人lF的有用途和有r值的物|，由于Y源具有量、|、rg和空g等多N傩，因而，它是一B的概念。]有lF或lF了但不知其用途的物|不是Y源，m然有用，但c需求相比盗刻蠖]有r值的物|也不是Y源。技g、信息和相ο∪毙缘淖化都可以把以前]有r值的物|成F的Y源。
Y源是一般Y源的一子系y。它是指在人的钪，一切直接或g接地槿祟所需要的，并成生a要素的、稀缺的、具有一定_l利用x裥缘馁Y碓。其范H包括人所需求的一般Y中，作樯a投Y要素的那部分Y。具w地f，Y源具涞奶卣椋(1)有用性，即必是樯a或消M者所需求的，钣杏，(2)稀缺性，即表F樯枨罅颗c存在量有差距，并非取之不竭;(3)可x裥，即指Y源的用途可以有多Nx袂铱裳h使用。
企I要M行正常的生aI必碛幸欢ǖ慕Y源，因橹挥芯淞丝梢砦硎找娴慕Y源，企I才能依靠Y源的力的l]，才能A得利，以F企I生aI的目的或目。
我毁Y源是y以造l]其力的，企I的收益必然是不同N的Y源相互M合、相互“激l”的Y果。所以企I必碛卸喾N形式的Y源，即既要具有有形Y源，又要具有o形Y源，既要具湮镔|技g方面的Y源，又要具淙肆，力方面的Y源。
一企I，特e是制造I企I，其生aI必耗用材料、人力和力等。@些生a要素的本|就是Y源或是原始Y源的D化物。所以，我可以f，所^M用就是Y源的耗M(或D化)。耗M(或D化)^程是各有不同的，如上Q橘Y本性支出和收益性支出的热(除投Y)大都D化成M用。Y本性支出的热菔欠帜甓戎鸩睫D化，而收益性支出t在年度戎苯愚D化。企Il生@煞N支出，其就是用一NY源置Q另一NY源，是一NY源形B上的置Q。其原因是因樯aI需要不同Y源M合才能F。我⑦@些置Q后的Y源c一定的生aI目的相系，按一定期g或一定目的wY@N置Qr，就形成了置Q后的Y源r值(成本)，被置Q的Y源其就可以J楸缓馁M了。然，是一NVx的理解。Mx的理解往往只JR到企I炔恐T如材料、人力的耗用.
――P于成本的研究必以Y源及由其而a生的行热葸M行思考，
――P于成本的管理必以Y源配置及其效率橹行倪M行施，
――P于成本的核算必以企I生aI目的(或目)酥具M行O。
二、企IY源及其配置
(一)企IY源的N
以一企I或公司角度，研究的重c@然是Y源；谫Y源企I^J，每家公司都碛写罅开特的有形Ya、o形Ya和M能力(Organizational
Capabilities)就是所^的Y源。韧獯蠖到W家⒔Y源按其傩，分樽匀毁Y源、人力Y源、Y本Y源和信息Y源四大。其他Y源t主要是指人文Y源和旅游Y源等。就一公司或企I碚f，Y源可分椋(1)有形Y源，也Q有形Ya，是指具有一定物形B的Y源，包括生aO施、原材料、a品等，它可以在Ya砩铣浞直磉_。(2)o形Y源，也Qo形Ya，是指T如公司的望、品牌、文化技g知R、＠蜕艘约叭辗e月累的知R和等不具有具w物形B的Y源。(3)人力Y源，是指企I碛械⑴c企I生aI的诱叩哪芰。企I人力Y源的概念是一N微^意x的人力Y源，以企I挝贿M行分和量。(4)Y源，是指在企I中以等形B存在的Y源，_切地f是r值存在的一N特殊形B，如F金、y行存款及湛铐。(5)MY源，是指Ya、人TcM投入a出^程的sY合而表F出的能力。
企IY源的量看，Y源可以分榭捎量Y源和不可量Y源？捎量Y源是指可以用加以量的Y源，如Ya碇锌梢杂量表_的Ya等。不可量Y源是不能用加以_定量的Y源，如上述的部分o形Y源、部分人力Y源和MY源等。
@然，企I生aI既耗M有形Y源，又耗Mo形Y源;既耗M可量Y源，又耗M不可量Y源。M用的成本一般热碚f，涵w了所有企IY源的耗M，但是量c核算角度砜，M用成本主要包括可量Y源的耗M，也就是必能ζ溥M行量，才能{入的M用成本的核算。企I成本信息主要也是指@部分Y源耗M，τ诓豢捎量Y源的耗M，只能作檩o助a充的信息，在相P信息蟾嬷胁捎梦淖(而不是_定的底)肀磉_或反映。
(二)企IY源配置方式
企IY源的配置一般表F槠I生aI^程中Y源在rg上、空g上和盗可系囊，其|就是x癫煌Y源成M足社枨蟮漠a品。也可以J槠IY源配置是企I根I的目①Y源的用途在不同的rg上、空g上和盗可线M行不同的分配。
Y源配置的原因主要碜再Y源的稀缺性和可x裥，@煞N特征使得企IY源配置有合理或不合理的}，即迫使人Y源配置加以研究，而克服其稀缺性和可x裥运淼牟淮_定性。
企IY源配置研究的焦c桥渲玫挠行院唾Y源消耗的s。就企I碚f，最高目耸亲非笙慕档秃褪找嬖鲩L，而消耗的降低是企I管理的重要热，也是在影收益的T多因素中企I最具控制力的因素。企IY源配置的有效性最KwF在消耗的降低上。因此，企I管理中必引入Y源配置的}，探求Y源配置的有效性。
一企I必碛匈Y源，在_kr就]所需Y源的配置，要按照a品目硪Y源用途的分配。在M入正常生aIB而去合理消耗Y源(或M行Y源DQ)，而使生aI中Y源消耗降低。
Y源配置一般理解槔觅Y源的可替代性，使之在不同用途之gM行的分配。就社Y源碚f，Y源配置就是x裼猛局糜诓煌块T或地^。Y源配置方式主要有市雠渲煤驼渲。市雠渲檬侵父鼋w制下，根龉┣箨P系化，按利益釉①Y源配置于不同的部T和地^。在一充分氖鲶w制中，Y源是向收益最高的部T和地^流，市龉┣蟊壤淖化以及由此而引起的r格波，奄Y源配置于m的部T和地^。政府配置，也Q檎深A，即政府通^各N干A手段直接或g接地{Y源配置的格局和，以降低Y源配置成本，p少Y源的浪M。政府配置τ谖前的市鼋慕⒕哂胁豢扇鄙俚淖饔，它可以大大克服市龅拿つ啃院嘹。
企IY源的配置是建立在Y源企I^的基A上的，根I的目(主要是a品)和企I所馁Y源h境，Y源不同用途加以合理利用和M合。一企I可以依约旱漠a品M行Y源M合。我所^ζIM行管理，以某N意x上砜淳褪Y源的管理，企I的效益也就是Y源有效性的wF。企I的Y源配置穿著整生aI^程，因楫a品就是Y源配置的Y果，a品的生a^程就是Y源配置的^程。在a品生a^程中，不同的Y源不嗟匕垂に要求附加上去，被消耗D化楫a品。然，企I的Y源取得必遵循社Y源配置的，不是孤立的。因此企IY源配置也必受到社Y源配置方式的影，必然成樯Y源配置的一部分。然而，企IY源配置方式c社Y源配置方式不M相同。一企I一旦O立并投入生aI，其O浠蚬に^程Q定著a品生a的行I性|。要想改@N行I性是很y的，最起a需要一段rg，所以企IY源在企IO立r就要考]社Y源配置方式的影，也只有@r候影最大。企I可行性研究蟾嬷斜仨有P于Y源配置的分析，必考]企I所牡^和行I以及Y源供o的可行性。要得出一正_答案，就必分析液蜕Y源配置的B以及⒃O立企I的影。@一意xf，企IY源配置方式仍然包括市雠渲煤驼渲煞N方式。但是微^角度砜，企IY源配置存在著具w方式。P者J，企IY源配置主要采用r值工程和作IM合煞N具w方式。
r值工程(Value
Engineering)是美こ斯(L.D.Miles)在M行企I原材料采^程中Χ倘辈牧ふ掖闷rlF的一Nr值分析w系。
r值工程成功地被世界各V\用，其中主要原因之一是基于r值工程Α吧aa品所消耗的Y源是有限的甚至是o缺的”的JR。消耗的Y源的表F即是M用或成本。Y源的稀缺性迫使s成本，而使“r值”上升。斯指出：“功能虻墓ぷ，基本上是以完成人渴望c需要的新功能橹行亩觅Y源的，而r值蚬ぷ鞯哪康，t在于用更少的物YY源和rgY源硗瓿蛇@些A定的功能。H上，成本是一N衡量Y源消耗盗康某叨。r值工程t作橐环N更利用Y源的研究，助人合理使用每挝毁Y源以M足更多的需要，因此，它是一N更加有效利用Y源、增M人民富裕的手段。由此可，r值工程是企IY源配置的有效手段之一。它主要是\用在a品O和生a潆A段，主要是以r值提升高度U述成本(M用)的s和Y源配置的方式。
作IM合是@著企I生aI而必需_展的各N活拥暮侠斫M合。@些活邮且援a品生a橹行牡，它是需要各NY源供o的，是一NY源的M合。r值工程突出某一NY源的功能替代，而作IM合P注的是多NY源的合理M合，以_到Y源配置的有效。作IM合之所以成槠IY源配置的手段之一，是因樽IM合的成因是m@a品而_展生aI的需要。a品的生a需要各N活(或作I)硗瓿，企I的I同有枰鞣N活(或作I)完成。同r，作I也具有替代性，也就是f，同拥哪康目梢圆扇〔煌男楹突硗瓿苫蜻_到，但是不同的行榛蚧枰煌馁Y源。因此，不同的作Ix窈徒M合必然Y源用途采取不同的x。
作IM合@一配置方式cr值工程方式一颖厝皇艿教囟óa品特定工技g要求的制s，艿缴Y源配置方式的制s。企IO立、a品x定r必遵循社Y源配置的，而一旦_定，企IY源配置在日常工作中主要采用r值工程和作IM合@煞N方式。中可以看出，企IY源配置更多地追求企IY源消耗的s，企IY源配置有效性是企IY源配置的真正目怂。
作IM合方式源于生aI的需要但是要以r值工程方式榛A，而r值工程方式主要源于a品功能M合的需要。作IM合方式τr值工程方式也必然有“反作用”。有r霈F@拥那r：r值工程方式Y源替代角度J楦Q某NY源重新配置有效且s，但是作IM合_到a品功能s很困y或可以M合F功能但成本很高。也就是f作IM合方式使得Y源配置出Fo效或浪M。如何看待@一}，就要求我煞N配置方式互相f{而去考察整w企IY源配置的有效和s。@一方面要求我A先必M行r值工程配置方式和作IM合配置方式的Y合，另一方面要充分展_目可行性研究和企IA算工作。
三、成本管理鹇
(一)鹇院徒I鹇
“鹇浴币辉~碓从谙ＥD字strategies，其含x是“④”，原意是指“指]的g和科W”。引入企II管理，是“用砻枋鲆M打算如何F它的目撕褪姑。I鹇允瞧I面ち易化、谰鸬沫h境，榍蟮瞄L期生存和不喟l展而M行的w性\。它是企I鹇运枷氲募畜wF，是企II范目W，同r又是制定()的基A。具w地f，I鹇允窃诜虾捅ＷCF企I目l件下，在充分利用h境中存在的各NC造新C幕A上，_定企I同h境的P系，ㄆI事的事I范、成L方向和Σ，合理{整企IY和分配企I的全部Y源。
“鹇浴钡健敖I鹇浴钡难葑f明，I鹇允且环N以革|的概念，我注意到一企I的I所涉及到的全部因素。在^去，我往往只注意到T如技g、工、Y金、耗M等某一“鹦g”上的因素，不能⑽HJR到的因素系(M合)起砣タ疾炱I在械乃胶哟。因而，我的I就霈F@右恍}：(1)抓住一因素，“F追猛打”，使之_到控制目，s花M了很多U干的M用。(2)追Se人之后，不管自身F，照搬照套，Y果M了九牛二虎之力，也不成效。I鹇运枷氲囊，使企IIP注一些新的方面：(1)P心企I外部儆谄I炔，特e是P系到企I生a的a品成和N市，Q定企I干什么事I，以及是否要干：(2)企IF在和未斫I成效的y量，即企I要_到的目，(3)企I炔扛鞑块T、各因素之g的P系的f{性：(4)企Iw日？刂企w系的建立，如作I管理。
成本管理鹇允瞧II鹇缘囊核心M成部分，其目且云II鹇阅槟，并加以具w化。上述述可以看出，合理{整企IY和分配企I的全部Y源是企II鹇缘热葜。成本是Y源的耗M，控制成本、降低Y源的耗M，必然是企II鹇缘热菁澳酥，I鹇灾，@二w系就成了成本管理鹇。
(二)成本管理鹇缘筑
I鹇缘奶攸c在于：(1)全局性：(2)Lh性;(3)抗;(4)VI性。作榻I鹇缘暮诵热莸某杀竟芾鹇砸簿哂羞@四特c。}在于既然鹇缘乃枷胍氤杀竟芾，如何泶_定成本管理鹇缘木唧w热，或是在鹘y成本管理思想有什么必突破的。
鹘y成本管理的目耸墙档统杀，所采用的方法也是限制消耗、s_支的一些硬方法，追求一N成本的^ο陆，加之引入的加考核的方法，⒊杀局旱煤艿，并c工利益相Y合M行考核，搞得人人自危，甚至被“逼”去偷工p料以_到指。然，P者并不否定@N^刂频姆椒，但是，成本下降是有O限的，旱揭欢ǔ潭纫o法改。此r，@N^刂品椒筒贿m用。那么就要采取一N相刂品椒，即通^改成本l生的基Al件砀淖成本l生的右。如通^技g改造、管理思想的革和新的生aM的引M等途，使成本持m降低。@就是成本管理鹇缘钠鹨。
成本管理鹇跃褪瞧I根陨砜陀^l件和h境，系企II目的，正_分析和判定企I的M用成本在市龈κ种械乃，并在此基A上通^物流技g、Y源配置及作I管理等一系列方法，制定成本目，以及_到@一目说施方案，以保C企IL期生存和不喟l展，取得。言之，成本管理鹇允瞧I@成本M用而_展的一NL期\。cI鹇砸臃殖A段：鹇砸和鹇施。
成本管理鹇砸分橄铝胁襟E：
(1)M使命：根II目，按企I各M的能，ㄆ湓诔杀竟芾碇械牡匚缓妥饔，并造一N人人重成本的氛。
(2)制定方：根I成本目前水平，由各能部T提出成本管理的方法和措施。
(3)建立L期目撕投唐谀耍R各MC的方法和措施并分析其可行性，_定成本管理L期目撕投唐谀。
(4)be方案：采用一定AyQ策分析方法，@L期目撕投唐谀，制定不同的成本管理鹇苑桨。
(5)x鹇裕浩是指ι鲜(4)鹇苑桨傅倪x。其原t是成本管理鹇员仨mII鹇缘男枰，必符合成本效益原t。
成本管理鹇施分橄铝胁襟E：
(1)_定MY：根逻x竦鹇，按照企I管理的原理，_定哟畏置、嗬嗦系的施鹇缘闹黧w(即MY)。
(2)管理M活樱喊雌I各MC的作用，下_其目，并要求各MC栏绦。
(3)O控鹇栽FM目酥械挠行冢好鹇苑桨傅施都有一定r期，榱行B^程控制，要定期z查和考核各M的目送瓿汕r。
(三)我I成本管理P注的}
本文JR到成本是Y源耗M，并Y合鹇怨芾淼乃枷，是期望Y合我H提出成本管理鹇缘乃悸。@一思路提醒企I在成本管理中P注以下}：
(1)成本管理必U展到自立、O至N售、使用整^程。因，一旦某一目_定后，各N技gl件已基本固定，企I的成本M用l生也相Υ_定了！霸诋a品的策、想OA段，成本的66%左右已被Q定即o法在后mA段更改了。因此，@一A段的成本管理^之后mA段就@得更橹匾。同，N于客以后，使用^程霈F返修退F象，@也蛊I成本M用升高。
(2)Y合Y源配置的原理，重企I作I和r值。正如前述，企I的作I的形成其是Y源耗M或置Q的一NBm形式。按照作I成本管理的思路，“作I消耗Y源，a品消耗作I”。因此，可以ζI的作IM行分析，利用先M的制造理，采用先M的生aM(如JIT，CIMS等)，重新筑作I，p少成本l生的右(包括Y源右蚝妥I右)，而使企Ir值得以化。
(3)重^程控制，根I工流程，制定各N作I文件，使企I生aI驶。m然在O及中有^好的作IM合，但是如果绦羞@些作I的人或M工作不，o士，也是y以FO和r的“美好愿望”。因此，制造出各N工作或作I的什⒁@些始右钥刂坪涂己，才能使成本管理(鹇)取得效。
作者：戴新民